Chi phí khấu hao tài sản cố định trên đất thuê

Có nhiều công ty xây dựng nhà xưởng trên đất thuê. Vậy với trường hợp này, nhà xưởng có được tính là tài sản cố định của công ty không?

Tiêu chuẩn và nhận biết tài sản cố định là gì?

Theo khoản 1, khoản 2 Điều 3 Thông tư 45/2013/TT-BTC:
a)    Ghi nhận là tài sản cố định hữu hình nếu thoả mãn đồng thời 3 yếu tố sau:

•    Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;
•    Có thời gian sử dụng trên 1 năm trở lên;
•    Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy và có giá trị từ 30.000.000 đồng (Ba mươi triệu đồng) trở lên.

b)    Ghi nhận là tài sản cố định vô hình thoả mãn đồng thời 7 yếu tố sau:

•    Tính khả thi về mặt kỹ thuật đảm bảo cho việc hoàn thành và đưa tài sản vô hình vào sử dụng theo dự tính hoặc để bán;
•    Doanh nghiệp dự định hoàn thành tài sản vô hình để sử dụng hoặc để bán;
•    Doanh nghiệp có khả năng sử dụng hoặc bán tài sản vô hình đó;
•    Tài sản vô hình đó phải tạo ra được lợi ích kinh tế trong tương lai;
•    Có đầy đủ các nguồn lực về kỹ thuật, tài chính và các nguồn lực khác để hoàn tất các giai đoạn triển khai, bán hoặc sử dụng tài sản vô hình đó;
•    Có khả năng xác định một cách chắc chắn toàn bộ chi phí trong giai đoạn triển khai để tạo ra tài sản vô hình đó;
•    Ước tính có đủ tiêu chuẩn về thời gian sử dụng và giá trị theo quy định cho tài sản cố định vô hình.

Nhà xưởng trên đất thuê có được tính là tài sản cố định không? 

Căn cứ theo khoản 1 điều 95 Luật đất đai 2013:

Điều 95. Đăng ký đất đai, nhà ở và tài sản khác gắn liền với đất
1.    Đăng ký đất đai là bắt buộc đối với người sử dụng đất và người được giao đất để quản lý; đăng ký quyền sở hữu nhà ở và tài sản  khác gắn liền với đất thực hiện theo yêu cầu của chủ sở hữu.

Theo quy định này thì việc đăng ký tài sản gắn liền với đất sẽ thực hiện theo yêu cầu của chủ sở hữu tài sản, vì thế việc cập nhật nhà xưởng vào Giấy chứng nhận không phải là quy định bắt buộc.
Như vậy, nhà xưởng được xây dựng trên đất thuê được coi là tài sản cố định của công ty

Nhà xưởng trên đất thuê có được trích khấu hao và tính vào chi phí được trừ theo quy định không?

Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC:

…2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:
…2.2. Chi khấu hao tài sản cố định thuộc một trong các trường hợp sau:
e) Một số trường hợp cụ thể được xác định như sau:
- Khấu hao đối với công trình trên đất vừa sử dụng cho sản xuất kinh doanh vừa sử dụng cho mục đích khác thì không được tính khấu hao vào chi phí được trừ đối với giá trị công trình trên đất tương ứng phần diện tích không sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh.
Trường hợp doanh nghiệp có công trình trên đất như trụ sở văn phòng, nhà xưởng, cửa hàng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thì doanh nghiệp được trích khấu hao tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế theo đúng mức trích khấu hao và thời gian sử dụng tài sản cố định quy định hiện hành của Bộ Tài chính đối với các công trình này nếu đáp ứng các điều kiện như sau:
+ Có giấy chứng nhận quyền sử dụng đất mang tên doanh nghiệp (trong trường hợp đất thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp) hoặc có hợp đồng thuê đất, mượn đất giữa doanh nghiệp với đơn vị, cá nhân có đất và đại diện doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác của hợp đồng (trong trường hợp đất đi thuê hoặc đi mượn).
+ Hóa đơn thanh toán khối lượng công trình xây dựng bàn giao kèm theo hợp đồng xây dựng công trình, thanh lý hợp đồng, quyết toán giá trị công trình xây dựng mang tên, địa chỉ và mã số thuế của doanh nghiệp.
+ Công trình trên đất được quản lý, theo dõi hạch toán theo quy định hiện hành về quản lý tài sản cố định…”.

Như vậy thì công ty xây dựng nhà xưởng trên đất thuê sẽ được trích khấu hao tài sản tính vào chi phí sản xuất với khung thời gian trích khấu hao từ 25 - 50 năm nếu có đủ các giầy tờ sau: 

• Hợp đồng thuê đất, mượn đất giữa doanh nghiệp với đơn vị, cá nhân
• Hoá đơn thanh toán khối lượng công trình xây dựng 
• Hợp đồng xây dựng công trình, thanh lý hợp đồng, quyết toán giá trị công trình xây dựng (gồm tên và mã số thuế của doanh nghiệp)
• Được quản lý, theo dõi hoạch toán theo quy định hiện hành về quản lý tài sản cố định.

Trường hợp Công ty thanh lý hợp đồng thuê đất trước hạn thì giá trị tài sản cố định chưa khấu hao hết theo quy định nêu trên không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.